Valdykite savo daugianacionalinę PVM riziką pasitelkdami tarptautinį PVM auditą 2026

Tarptautinis PVM auditas, teisinis pagrindas ir apimtis

Tarptautinis PVM auditas remiasi Europos direktyva 2006/112/EB, nacionalinėmis perkėlimo taisyklėmis (Prancūzijoje – CGI 256 ir tolesni straipsniai), paslaugų teritorialumo taisyklėmis (direktyvos 44 ir 45 straipsniai) ir skaitmeninio amžiaus PVM paketu (ViDA), kurį Taryba priėmė 2025 m. ir kuris nuo 2030 m. apibendrins Bendrijos vidaus e-ataskaitų teikimą. Jis apima specialiuosius režimus (OSS, IOSS, maržos, kelionių) ir susijusias muitinės taisykles (EORI, 42 režimas, 63 režimas).

Apimtis apima visas grupės tarpvalstybines operacijas: prekių pardavimus su gabenimu ES viduje, importo ar eksporto pardavimus, paslaugas verslo ar privačiam gavėjui, nekilnojamojo turto operacijas, atsargų judėjimą pagal komisinio atstovo ar konsignacijos sutartį, trikampines grandines, direktyvos 141 straipsnio supaprastinimus. Auditas taip pat apima susijusias deklaravimo prievoles: periodines deklaracijas, sumines ataskaitas, muitinės deklaracijas, OSS ir IOSS deklaracijas, grąžinimo prašymų formas.

Nuo 2026 m. Prancūzija nacionalinių BtoB sandorių atveju įveda privalomą elektroninį sąskaitų faktūrų išrašymą ir ne apmokestinamųjų operacijų e-ataskaitų teikimą. Kelios valstybės narės jau priėmė nacionalinius sprendimus (Italija – SdI, Ispanija – SII, Lenkija – KSeF, Vengrija – NAV RTIR). Auditas apima formatų peržiūrą (Factur-X, Peppol BIS, UBL), maršrutus (nacionalines platformas, Prancūzijos PDP, Peppol mazgus), terminus ir atsakus į atmetimus.

Kurios grupės turi auditoruoti savo PVM srautus 2026 metais?

Kiekviena grupė, deklaruojanti PVM bent dviejose valstybėse narėse, turėtų planuoti auditą kas tris–penkerius metus. Greitesni paleidėjai: naujos šalies įtraukimas į apimtį, logistikos tinklo pertvarka, ERP keitimas, pasirengimas elektroniniam sąskaitų faktūrų išrašymui, naujos skirtingo tarifo produktų linijos atsiradimas, PVM už nekilnojamojo turto nuomą varianto pasirinkimas, prekyvietės platformos įdiegimas, priklausomo agento transformavimas į juridinį asmenį.

Labiausiai veikiami sektoriai – daugianacionalinė gamybos pramonė, tarpvalstybinė e-prekyba, skaitmeninės platformos, farmacijos ir medicinos grupės (lengvatiniai tarifai, paralelinė platinimas), tarptautinės profesinės paslaugos, viešbučiai ir trumpalaikė nuoma, transporto įmonės. Grupėms, įsisteigusioms už ES ribų, auditas sistemingai apima atstovavimo mokesčių srityje statusą kiekvienoje šalyje ir paskirtų Akredituotų mokesčių atstovų nuoseklumą.

Tarptautinio PVM audito biuro techninės misijos

Misija organizuojama keturiais etapais: apibrėžimas, surinkimas, analizė, rekomendacijos. Kiekvienas etapas reikalauja specifinių teisinių, apskaitos ir techninių kompetencijų.

• Apibrėžimas: pokalbiai su finansų valdyba, mokesčių valdyba, tiekimo grandine, komercine valdyba, siekiant identifikuoti veiklos linijas, susijusias šalis, veikiančias informacines sistemas ir pastaruosius incidentus su administracijomis.
• Srautų kartografavimas: operacija po operacijos matricos (pardavimai, pirkimai, atsargų judėjimas, paslaugos) sudarymas su mokestiniu kvalifikavimu, apmokestinimo šalimi, tarifu, privalomomis nuorodomis, galimu specialiu režimu.
• ERP duomenų išgavimas ir analizė: užklausos sąskaitų faktūrų bazėje, suderinimas su pateiktomis deklaracijomis, VIES patikra dėl Bendrijos vidaus numerių, esminių neatitikimų nustatymas.
• Grupės vidaus paslaugų peržiūra: perfakturavimai, cost-sharing, valdymo mokesčiai, personalo skolinimas, prekės ženklo honorarai, patikrinant teritorialumo taisykles ir ištiestos rankos principą.
• Elektroninio sąskaitų faktūrų išrašymo ir e-ataskaitų teikimo sistemų peržiūra pagal šalis: Factur-X, Peppol BIS, UBL, nacionaliniai formatai (SdI, KSeF, SII, JPK), terminai, atmetimo procedūros, taisymo procedūros.
• Rizikos kiekybinis įvertinimas: praleidimų, rizikingų atskaitų, trūkstamų prievolių, neprašytų grąžinimų apskaičiavimas; hierarchijos pagal prioritetą nustatymas.
• Korekcinis planas: veiksmingos rekomendacijos, vidiniai atsakingi asmenys, tvarkaraštis, reikalingi ištekliai. Planas apima dokumentacinę atitiktį ir galimą procedūrų pertvarką.
• Palaikymas po audito: ketvirtinis stebėsena, pagrindinių rodiklių valdymo skydelis, daugianacionalinė stebėsena, pagalba per DPJ kiekvienoje šalyje.

Rezultatai apima vadovybei skirtą vykdomąjį pranešimą, mokesčių valdybai skirtą išsamų pranešimą, srautų matricą skaičiuoklės formatu, apskaičiuotą veiksmų planą ir pristatymą valdymo komitetams. Audito vertė matuojama tiek išvengta rizika, tiek nustatytais pelnais (pamirštų PVM kreditų susigrąžinimu, grandinių supaprastinimu, nebereikalingų registracijų panaikinimu).

Auditoruojamų srautų apžvalga

Tipinėje misijoje auditoruojamų srautų proporcija pasiskirsto tarp prekių tiekimų ES viduje, įsigijimų ES viduje, BtoB paslaugų, BtoC paslaugų, importo savarankiško apmokestinimo būdu, sustabdymo režimų, trikampinių operacijų. Toliau pateikiamas grafikas rodo orientacinį pasiskirstymą Europos pramonės grupei, turinčiai papildomą e-prekybos veiklą.

Audito biuro pasirinkimo kriterijai

Pasirinkimą struktūruoja keturi kriterijai. Pirmas – geografinė aprėptis: daugianacionalinis auditas reikalauja patikimų korespondentų kiekvienoje šalyje (tarptautinio tinklo narių arba pavadintų partnerių). Patikrinkite susitarimų tvirtumą. Antras – duomenų išgavimo įrankių valdymas: biuras, mokantis užklausinėti SAP, Oracle, Microsoft Dynamics, Sage, NetSuite, ir turintis duomenų analitikos įrankius (Alteryx, Power BI, Python), yra greitesnis ir išsamesnis.

Trečias kriterijus – e-sąskaitų faktūrų ir e-ataskaitų teikimo ekspertizė. Auditas turi apimti nacionalines prievoles (SdI, KSeF, SII, JPK) ir Europos projektus (ViDA, Peppol International Invoicing). Biuras, atnaujintas šiose srityse, teikia tikrą pridėtinę vertę. Ketvirtas kriterijus – artumas administracijoms: gebėjimas greitai gauti sprendimus, tvarkyti patikrinimą keliose šalyse vienu metu, lydėti ginčą iki nacionalinio teismo – tai daro didelį skirtumą.

Tarptautinį PVM auditą naudinga vykdyti kartu su PVM atitikties misija Prancūzijos apimtyje ir su užsienio PVM grąžinimo peržiūra, kuri identifikuoja miegančius kreditus kitose jurisdikcijose.

Palyginamoji analizė ir praktinės patirtys

Pasaulinė PVM audito rinka struktūruota aplink tris veikėjų kategorijas. „Big Four“ apima visas šalis per savo integruotus tinklus, su tvirta metodologine standartizacija ir aukštais tarifais. Specializuoti PVM biurai (Taj, FIDAL, PwC Indirect Tax, VAT Solutions) teikia aukšto lygio ekspertizę, dažnai vadovaujamą buvusių grupių mokesčių vadovų. Nepriklausomi butikai, paremti korespondentų tinklu (WTS, Leitner Leitner, Accordance), siūlo konkurencingą kainos ir kokybės santykį bei didesnį reaktyvumą.

Praktinės patirtys išryškina tris svertus. Pirma – dokumentuotos metodologijos aiškumas: misijos, paremtos bendra matrica, bendrais įrankiais ir reguliariomis peržiūromis, duoda tvirtesnius rezultatus nei tos, kurias animuoja gera valia. Tada – komandų tęstinumas: audito vertė keičiasi, jei konsultantai keičiasi vidury kelio. Galiausiai – rezultatų santūrumas: 400 puslapių pranešimas be hierarchizavimo yra neįgyvendinamas; 30 puslapių vykdomasis pranešimas su techniniais priedais daro didesnį poveikį.

Klasikiniai spąstai apima surinktinų duomenų nuvertinimą (vidutinė grupė generuoja milijonus sąskaitų faktūrų per metus), nekilnojamojo turto operacijų pamiršimą, grupės vidaus paslaugų apleidimą, nuolatinės buveinės apmokestinimo rizikos sumažinimą. Patyręs audito biuras pažymi šias zonas nuo apibrėžimo etapo ir numato realistinius terminus.

Honorarų intervalai, stebėti 2026 metais

Tarptautinis PVM auditas įsirašo į labai plačią kainų tinklą, priklausomai nuo šalių skaičiaus, apimties ir reikalaujamo gylio. Vienos iki dviejų šalių ir paprastos veiklos tiksliniam auditui numatykite nuo 15 000 iki 35 000 eurų be mokesčių. Penkių iki aštuonių šalių grupės auditui su e-prekybos ir logistikos veikla honorarai svyruoja nuo 60 000 iki 180 000 eurų be mokesčių. Globalios misijos, vykdomos „Big Four“ daugiau nei penkiolikoje šalių, dažnai viršija 300 000 eurų be mokesčių.

Papildomos paslaugos (pagalba diegiant PDP, pasirengimas patikrinimui konkrečioje šalyje, sprendimo parengimas) apmokestinamos pagal sugaištą laiką, nuo 250 iki 450 eurų be mokesčių už valandą. Rimta sąmata rodo kainą pagal etapą, dalyvių profilį, tikėtinus rezultatus, tarpinius patvirtinimo taškus ir priežiūros po audito sąlygas.